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養(yǎng)老服務(wù)業(yè)：享受稅收優(yōu)惠 關(guān)注操作要點
日期：2014-07-07 來源：中國稅務(wù)報
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中國逐步進入老齡社會，養(yǎng)老服務(wù)是大家非常關(guān)注的話題。為支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。實務(wù)中應(yīng)注意具體操作，防范涉稅風(fēng)險。
營業(yè)稅
政策規(guī)定
《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2013〕35號）規(guī)定，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)護服務(wù)免征營業(yè)稅。
營業(yè)稅暫行條例第八條規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號）規(guī)定，2011年10月1日~2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。這里所稱的家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。
操作要點
①養(yǎng)老院或養(yǎng)老機構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護服務(wù)，不分營利性、非營利性，均可享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。
②家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在合同簽訂后3個月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，否則不能享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
③養(yǎng)老機構(gòu)提供養(yǎng)護服務(wù)取得的收入、經(jīng)營社區(qū)老年活動場所取得的收入、家政服務(wù)企業(yè)員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入與其他收入要分別核算，未分別核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅
政策規(guī)定
國發(fā)〔2013〕35號文件規(guī)定，對符合條件的非營利性養(yǎng)老機構(gòu)按規(guī)定免征企業(yè)所得稅。對企事業(yè)單位、社會團體和個人向非營利性養(yǎng)老機構(gòu)的捐贈，符合相關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予在計算其應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定比例扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）文件規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和基本失業(yè)保險允許在企業(yè)所得稅前扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
操作要點
①捐贈對象必須符合要求。納稅人只有向經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認的公益性社會團體或者縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)提供的用于公益事業(yè)的捐贈支出，方可稅前扣除。
②必須取得正規(guī)發(fā)票或收據(jù)。納稅人捐贈時應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可稅前扣除，其他收據(jù)或白條不能稅前扣除。
③及時提交相關(guān)資料。納稅人應(yīng)該在規(guī)定的時間內(nèi)申請公益性捐贈的稅前扣除，申報稅前扣除時應(yīng)提供接受捐贈的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體和縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)出具的公益性捐贈票據(jù)以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
個人所得稅
政策規(guī)定
個人所得稅法第六條規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。個人所得稅法實施條例第二十四條規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定，對個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。
操作要點
①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕66號）規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。
②超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。
房產(chǎn)稅和土地使用稅
政策規(guī)定
國發(fā)〔2013〕35號文件規(guī)定，對非營利性養(yǎng)老機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
財稅〔2000〕97號文件規(guī)定，對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅暫免征收。
操作要點
兩個文件均強調(diào)福利性、非營利性，應(yīng)提請納稅人注意。
